Contabilidad de los Instrumentos Financieros. El Coste Amortizado.

Hola a todos:

Hoy vamos a hacer una incursión en la valoración a coste amortizado, aplicable a determinadas categorías de instrumentos financieros (entre los activos financieros: préstamos y partidas a cobrar, inversiones mantenidas hasta el vencimiento; en los pasivos financieros, es aplicable a préstamos y partidas a pagar).

El marco conceptual define al coste amortizado como: “el importe al que inicialmente fue valorado un activo financiero o un pasivo financiero, menos los reembolsos de principal que se hubieran producido, más o menos, según proceda, la parte imputada en la cuenta de pérdidas y ganancias, mediante la utilización del método del tipo de interés efectivo, de la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento y, para el caso de los activos financieros, menos cualquier reducción de valor por deterioro que hubiera sido reconocida, ya sea directamente como una disminución del importe del activo o mediante una cuenta correctora de su valor.” Puesto que la definición es un poco engorrosa, lo vamos a ver mejor con un simple ejemplo.

Supongamos que a 31.12.X0 la empresa ha contraído un préstamo con una entidad financiera, con las siguientes condiciones:

• Capital: 1.000 u.m.

• Tipo de interés nóminal: 5%
• Años: 4; un pago anual.
• Comisión de formalización del préstamo: 75 u.m.

El cuadro de amortización del préstamo es el siguiente:

La contabilización por el nuevo préstamo con el PGC 1990 habría sido la siguiente:

Sin embargo, bajo el criterio del coste amortizado, la comisión de formalización del préstamo pasa a formar parte de los gastos financieros. Por lo tanto, calcularemos la imputación de los intereses en función del tipo de interés efectivo (TIE) que resulte de igualar el efectivo percibido con los pagos a realizar:

925 = 282,01/(1+TIE) + 282,01/(1+TIE)^2 + 282,01/(1+TIE)^3 +282,01/(1+TIE)^4;

TIE = 8,43889663%

De esta forma, el nuevo cuadro de amortización conforme a la TIE será:

El reconocimiento inicial del préstamo con el nuevo PGC 2008 será la siguiente:

Siguiente pregunta: ¿cuál es el coste amortizado del préstamo a 31.12.X3? Pues el capital pendiente según el segundo cuadro de amortización, esto es, 260′06 u.m.

A veces se ven más fáciles las cosas con ejemplos que con las expresiones normativas utilizadas, y éste es uno de esos casos.

(Más ejemplos en el libro “Manual Práctico del nuevo Plan General de Contabilidad 2008″, publicado por este que les escribe en la editorial Grupo Editorial Universitario). 

Saludos desde Granada,

Manolo Rejón